潔雅股份多次出現(xiàn)產(chǎn)品單一客戶銷售額大于該產(chǎn)品總銷售額的情況，公司銷售收入真實(shí)性存疑。另一方面，在深交所連續(xù)三輪對交易價(jià)格公允性及收入核算方法進(jìn)行質(zhì)疑后，潔雅股份終于對前期會計(jì)差錯(cuò)予以更正。

產(chǎn)品銷售額披露存矛盾

潔雅股份面膜及手足膜產(chǎn)品構(gòu)成及毛利率情況如下表：

其中，2018-2020年，公司手足膜產(chǎn)品收入金額分別為1090.01萬元、1478.82萬元和3379.08萬元。在同份文件中，潔雅股份披露了2018年公司外銷前五名客戶銷售情況，如下表所示：

可以看到，2018年，潔雅股份對強(qiáng)生公司外銷手足膜產(chǎn)品銷售金額為1116.05萬元；然而，公司2018年手足膜產(chǎn)品收入金額為1090.01萬元，僅單一客戶手足膜銷售額便超過了手足膜整體銷售收入，信披數(shù)據(jù)出現(xiàn)矛盾。

此外，潔雅股份還披露了面膜及手足膜內(nèi)銷毛利率情況，如下表：

2018-2020年，公司面膜及手足膜內(nèi)銷銷售收入分別為18.83萬元、46.92萬元和14.57萬元。潔雅股份對強(qiáng)生公司銷售手足膜屬于外銷收入，若將手足膜內(nèi)銷收入從整體收入中剔除，則單一客戶手足膜銷售額將超出手足膜外銷總銷售額更多。

除了手足膜產(chǎn)品銷售額披露出現(xiàn)矛盾外，潔雅股份對于濕巾加工業(yè)務(wù)收入金額披露同樣存在問題。公司的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況如下表：

2018-2020年，公司濕巾加工業(yè)務(wù)收入金額分別為4065.27萬元、4113.54萬元和8310.38萬元。在首輪問詢函回復(fù)中，潔雅股份披露了2018年公司內(nèi)銷前五名客戶銷售情況，如下表所示：

其中，2018年，公司對金佰利（中國）有限公司（下稱“金佰利”）加工業(yè)務(wù)銷售金額為4065.49萬元。潔雅股份表示，金佰利業(yè)務(wù)均為內(nèi)銷，凈額法更正前的業(yè)務(wù)類別為嬰兒系列濕巾及成人功能型系列濕巾產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，更正后劃分為濕巾加工業(yè)務(wù)。

也就是說，潔雅股份對金佰利均為濕巾加工業(yè)務(wù)，則2018年公司對金佰利濕巾加工業(yè)務(wù)銷售金額為4065.49萬元；然而，2018年潔雅股份濕巾加工業(yè)務(wù)收入金額為4065.27萬元，僅對金佰利濕巾加工業(yè)務(wù)銷售金額便超過了濕巾加工業(yè)務(wù)整體收入。

交易價(jià)格公允性遭多次質(zhì)疑

金佰利既是潔雅股份的客戶又是供應(yīng)商，公司向金佰利采購、銷售商品的主要內(nèi)容、數(shù)量、金額、單價(jià)以及除金佰利以外的第三方交易均價(jià)主要情況如下表：

以2019年為例，潔雅股份向金佰利銷售嬰兒系列濕巾和成人功能型系列濕巾單價(jià)分別為4.36元/百片和6.46元/百片，向第三方銷售均價(jià)分別為5.30元/百片和7.72元/百片；潔雅股份向金佰利采購可沖散型水刺無紡布和直鋪型水刺無紡布單價(jià)分別為17.98元/千克和12.32元/千克，向第三方采購均價(jià)分別為19.05元/千克和13.26元/千克。

可以看出，2019年，潔雅股份與金佰利之間的銷售價(jià)格、采購價(jià)格整體上低于市場價(jià)格，其他年份也大體如此。深交所在首輪和第二輪問詢中均對該交易提出質(zhì)疑，要求潔雅股份補(bǔ)充披露與金佰利交易的具體情況，說明交易價(jià)格公允性。

在兩輪問詢回復(fù)中，潔雅股份均表示，公司向金佰利銷售的產(chǎn)品參照市場價(jià)格獨(dú)立定價(jià)，公司向金佰利銷售和采購產(chǎn)品的價(jià)格公允。公司與金佰利集團(tuán)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為獨(dú)立的購銷業(yè)務(wù)，并非委托加工業(yè)務(wù)。

然而，在第三輪問詢中，深交所再次提出質(zhì)疑，要求潔雅股份披露與金佰利的銷售價(jià)格、采購價(jià)格是否公允及依據(jù)是否充分，要求進(jìn)一步說明交易是否符合“由客戶提供或指定供應(yīng)商的原材料采購價(jià)格由雙方協(xié)商確定且與市場價(jià)格基本一致” 的情形。

這一次潔雅股份終于改口，在回復(fù)中承認(rèn)與金佰利之間的銷售價(jià)格、采購價(jià)格整體上低于市場價(jià)格，價(jià)格并不完全公允；公司與金佰利之間的整體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是來料加工業(yè)務(wù)。